Anleitung für den Bericht über die Wirksamkeit der internen Kontrollen: SAI Erfahrungen in dem Einführen und der internen Kontrollen auswertend
Herausgegeben durch den internen Steuernormungsausschuß
EINLEITUNG
Kapitel I
EINLEITUNG
Kapitel II
ALLGEMEINE STANDARDS EFFEKTIV EINFÜHREN
ANGEMESSENE VERSICHERUNG
UNTERSTÜTZENDE HALTUNG
VOLLSTÄNDIGKEIT UND KOMPETENZ
STEUERN SIE ZIELSETZUNGEN
MONITORSTEUERUNGEN
Kapitel III
ERZIELEN VON VON STEUERZIELSETZUNGEN DURCH
AUSFÜHRLICHE STANDARDS
UNTERLAGEN
SOFORTIGE UND KORREKTE AUFNAHME VON VERHANDLUNGEN UND
VON FÄLLEN
ERMÄCHTIGUNG UND DURCHFÜHRUNG VON VERHANDLUNGEN UND
VON FÄLLEN
TRENNUNG VON AUFGABEN
ÜBERWACHUNG
MACHEN SIE ZU UND VERANTWORTLICHKEIT FÜR BETRIEBSMITTEL
UND SÄTZE ZUGÄNGLICH
Kapitel IV
ERRICHTENDE WIRKUNGSVOLLE INTERNE
STEUERSTRUKTUREN
GESETZGEBENDES UNDERPINNINGS
INTERNE STEUERSTANDARDS
VERANTWORTLICHKEIT DES MANAGEMENTS
SELF-ASSESSMENTS
INTERNE BILANZEN
VERANTWORTLICHKEIT DES OBERSTEN REVISORS
ZUSAMMENFASSUNGEN
ANHANG I
BEITRAGENDE OBERSTE BILANZ-ANSTALTEN
EINLEITUNG
Im Juni 1992, gab der interne Steuernormungsausschuß der internationalen Organisation der Obersten Bilanz-Anstalten (INTOSAI) Richtlinien für interne Steuerstandards heraus. Die Standards, die in den Richtlinien festgelegt wurden, wurden für Gebrauch vom Regierung Management, eine wirkungsvolle interne Steuerstruktur einzuführen und von den Regierung Revisoren, um zu helfen jene, Strukturen auszuwerten bestimmt.
Fünf Jahre später, die Ausschuß eingeladenen INTOSAI Mitglieder, zum der Erfahrungen ihrer Länder in sich Entwickeln, im Beibehalten und in den auswertenden internen Steuerstrukturen zu teilen basiert auf den Richtlinien. Dieses Dokument liefert einen Überblick über die Antworten von
- Bolivien, Büro des Rechnungsprüfer-Generals;
- China, Nationales Bilanz-Büro;
- Costa-Rica, Büro des Rechnungsprüfer-Generals;
- Ägypten, Zentrale Revidierenorganisation;
- Island, Nationales Bilanz-Büro;
- Japan, Brett der Bilanz;
- Gericht der Niederlande-, die Niederlande der Bilanz
- Neuseeland, Bilanz-Büro;
- Südafrika, Revisor-Allgemein;
- Tonga, Bilanz-Büro;
- das Vereinigte Königreich, nationales Bilanz-Büro; und
- die Vereinigten Staaten, allgemeines Buchhaltung-Büro.
Der Ausschuß schätzt die Teilnahme dieser INTOSAI Mitglieder in diesem Projekt. Ihre Erfahrungen, wenn sie interne standards INTOSAIs Steuerverwenden, können helfen, alle INTOSAI Mitglieder in Gebäude weiter zu führen, oder, ihre Kapazität erhöhend, hochwertige interne Steuerstrukturen zu entwerfen und sie ausreichend festzusetzen und folglich, verstärken Sie finanzielles Management und Verantwortlichkeit des allgemeinen Sektors.
Arpad Kovacs, Präsident
Zustand-Bilanz-Büro von Ungarn
Vorsitzender, Interner SteuercNormungsausschuß
Kapitel I
EINLEITUNG
Juni 1992 INTOSAIs Richtlinien für interne Steuerstandards definiert eine interne Steuerstruktur als die Pläne einer Organisation, einschließlich Haltung des Managements, der Methoden, der Verfahren und anderer Masse, die angemessene Versicherung liefern, daß die folgenden allgemeinen Zielsetzungen erzielt werden:
- Förderung regelmäßige, ökonomische, leistungsfähige und wirkungsvolle Betriebe und Qualitätsprodukte und Dienstleistungen gleichbleibend mit der Mission der Organisation;
- Betriebsmittel gegen den Verlust schützend wegen der Vergeudung, Mißbrauch, Misswirtschaft, Störungen und Betrug und andere Unregelmäßigkeiten;
- befolgend Gesetze, Regelungen und Managementrichtlinien; und
- sich entwickelnde und beibehaltene zuverlässige finanzielle und Managementdaten und diese Daten in den fristgerechten Reports ziemlich, freigebend.
Die internen Steuerstandards schrieben durch INTOSAI Form einen Rahmen für eine interne Steuerstruktur vor, die diese Zielsetzungen trifft. INTOSAIs allgemeine und ausführliche Standards werden in den Kapiteln II und III, beziehungsweise reiteriert. Diese Kapitel heben auch die Veranschaulichungen auf dem Einführen der Standards hervor, die von den INTOSAI Mitgliedern zur Verfügung gestellt wurden. Ihre Erleuchtenperspektiven werden im Kontext beider Steuerpraxis, die gut funktioniert haben und der Beispiele der Steuerschwächen dargestellt, die gekennzeichnet worden sind.
Auch die Informationen, die von den Mitgliedern INTOSAIs für diese Studie versorgt wurden, waren wertvoll, wenn sie Praxis kennzeichneten, die Oberste Bilanz-Anstalten gefunden haben, um am nützlichsten zu sein, wenn sie einen starken internen Steuerrahmen verursachten und überwachten. Diese allgemeine Praxis schließt ein
- eine konstitutionelle oder gesetzgebende Bestimmung habend, die im Gesetz eine gesamte Grundlage (oder eine Anforderung und Zielsetzungen) für das Beibehalten der wirkungsvollen internen Kontrollen herstellt;
- vorschreibende interne gefolgt zu werden Steuerstandards, wenn eine interne Steuerstruktur entworfen ist und das patterned nachher oder von den Standards INTOSAIs angenommen werden kann;
- Aufmerksamkeit des fokussierenmanagements auf seinen Verantwortlichkeiten für das Einführen der wirkungsvollen internen Kontrollen und ein positives internes Steuerklima ununterbrochen beibehalten;
- die Verhinderung der internen Steuerzusammenbrüche hervorhebend - anstatt, sie - durch solche Mittel wie, Manager erfordernd ermittelnd und behebend, Selbst-Auswertungen der internen Steuerbetriebe regelmäßig sich aufzunehmen;
- Betonen der Rolle der internen Revisoren als kritisches Teil der internen struktur einer Organisation Steuer; und
- sicherstellend, daß Oberste Bilanz-Anstalten eine Schlüsselrolle spielen, wenn sie (1) interne Steuerstandards herstellen, (2), einen festen internen Steuerrahmen verursachend, (3), arbeitend mit internen Revisoren und (4) auswertenden internen Kontrollen als wesentlicher Bestandteil finanziellen und Leistung Bilanzen.
Diese überbiegenden Elemente einer stichhaltigen internen Steuerstruktur werden weiter in Kapitel IV besprochen. Sie verstärken Anleitung in diesen Bereichen, die der INTOSAI interne Kontrollen-Ausschuß im Juni 1992 verkündete.
Kapitel II
ALLGEMEINE STANDARDS EFFEKTIV EINFÜHREN
Um das korrekte Steuerklima innerhalb einer Organisation zur Verfügung zu stellen, hat INTOSAI internes Steuerallgemeine Standards in den folgenden Bereichen hergestellt: (1) angemessene Versicherung, (2) unterstützende Haltung, (3) Vollständigkeit und Kompetenz, (4) Steuerzielsetzungen und (5) Monitorsteuerungen.
ANGEMESSENE VERSICHERUNG
Allgemeine Standardzustände INTOSAIs erstes internes Steuer,daß interne Steuerstrukturen angemessene Versicherung zur Verfügung stellen sollen, daß die allgemeinen Zielsetzungen vollendet werden. Angemessene Versicherung stellt zu einem zufriedenstellenden Niveau des Vertrauens unter gegebenen Betrachtungen von Kosten, von Nutzen und von Gefahren gleich. Dies heißt, daß die Kosten der internen Steuerung nicht übersteigen sollten profitiert. INTOSAI Mitgliedsländer haben Erfahrung gehabt, wenn sie diesen Standard anwendeten.
Neuseeland z.B. berichtet, daß jeder Hauptgeschäftsführer einer Regierung Abteilung eine Verpflichtung als verantwortlicher Manager für das Herstellen und das Beibehalten eines Systems der internen Steuerverfahren hat, das angemessene Versicherung hinsichtlich der Vollständigkeit und Zuverlässigkeit des finanziellen Berichtes zur Verfügung stellt. Während dem Finanzleiter der Organisation (CFO) diese Verantwortlichkeit normalerweise, beauftragen wird, unterzeichnen der Hauptgeschäftsführer und die CFO eine Aussage über Verantwortlichkeit, die als Teil des jährlichen Berichts der Organisation zusammen mit revidierten Finanzberichten und Service-Leistungsmessungen enthalten ist.
In Japan wird angemessene Versicherung, daß interne Kontrollen effektiv beibehalten werden, durch allgemeine Branchenkonjunkturen beeinflußt, die in zunehmendem Maße schwierig geworden sind und variiert in den letzten Dekaden und indem man Delegation der Berechtigung auf niedrigere Staffelungen erhöht. Aber Beschaffenheit Japans liefert die gesamte Grundlage, die notwendig ist, ein wirkungsvolles Steuerklima durch Anforderungen wie für (1) den Schrank, Schlußrechnungen der Zustandeinkommen und -aufwendungen bei der Diät (Parlament) jährlich einzureichen und (2) das Brett der Bilanz zu verursachen, um diese Konten jedes Jahr zu revidieren.
Andererseits in der Republik Südafrika, Regierung werden interne Kontrollen berichtet, um auf einem zufriedenstellenden Niveau noch wirkungsvollem wegen einiger Faktoren, einschließlich die große Größe seiner Abteilungen und lockeren Kontrollen nicht schon zu sein. Diese Probleme zusammensetzend, hat Management nicht immer das Wissen, zum der passenden internen Kontrollen einzuführen und sie in einem Arbeitsauftrag beizubehalten.
Obgleich das interne klima der Republik Südafrika Steuernicht z.Z. angemessene Versicherung liefert, daß ausreichende interne Kontrollen im Platz und im Funktionieren sind, wie beabsichtigt, verwirklicht die Regierung dieses Problem und spricht zu ihnen durch Mittel wie Einführen einer Funktion der internen Bilanz in allen Regierung Wesen. Auch die Regierung hat die lokalen und internationalen Berater ernannt, um die Einrichtung eines professionellen Instituts für allgemeine Finanzierung und die Revidierung zu erleichtern.
UNTERSTÜTZENDE HALTUNG
Ein anderer allgemeiner Steuerstandard vereinbart, daß Manager und Angestellte eine positive und unterstützende Haltung in Richtung zu den internen Kontrollen ständig beibehalten und demonstrieren sollen. INTOSAI Mitgliedsländer haben erlernt, daß aus erster Hand die zentrale Rolle, die dieser Standard spielen kann, wenn er ein wirkungsvolles internes Steuerklima verursacht.
Z.B. in den frühen neunziger Jahren, Islands leitete nationales Bilanz-Büro einige Bilanzen unter Hauptregierungskreditinstitutionen, die ernste Schwächen in einer Strecke der Bereiche zeigten, die auf dem Steuern, der Überwachung und dem Berichten über von von nonperforming Darlehen bezogen wurden. In vielen instance, lockere einstellung der Regierung Manager gegenüber korrekten Kontrollen, beim Verleihen, Ansammlungen, Risikomanagement und Anwendung der Rückstellungen für Kreditausfälle, die zu den Schwächen beigetragen werden. Infolgedessen am Ende 1991, hörte der Entwicklungsfonds von Island Betriebe auf, weil sein Management schwere Forderungsausfälle erkennen nicht konnte. Verbesserungen sind in etwas Bereichen, wie richtig Buchhaltung für Rückstellungen für Kreditausfälle gebildet worden, die jetzt regelmäßig durch alle Hauptregierungskapital erfolgt wird.
In einem anderen Beispiel in den achtziger Jahren und in den neunziger Jahren, erfuhren die Vereinigten Staaten erhebliche Spar- und Darlehensanstalt und Bankausfälle, die die Bundesregierunghunderte von Milliarden Dollar kosteten. Steuerschwächen waren- eine Hauptursache der Ausfälle; ein Schlüsselfaktor, der zu diese Schwächen führt, war ein grundlegender Fehler in der Philosophie- und Funktionierenart des Managements betreffend ist interne Kontrollen. Zum Beispiel an einigen Spar- und Darlehensanstalten, hatten unzulängliche Brettüberwachung und das Vorhandensein einer dominierenden Abbildung einen schädlichen Effekt auf der Entwicklungsfähigkeit der Anstalt. Dieses führte zu Gefahr-orientierte Tätigkeiten wie übermäßiges Wachstum orientierte Praxis, unbefugte Darlehenkonzentrationen und ein overreliance auf löschbaren finanzierenquellen.
Jedoch sehen INTOSAI Mitgliedsländer, einschließlich Island und die Vereinigten Staaten, interne Steuerung als Haupt- und wichtiges Teil ihrer Betriebe an. Z.B. in Erwiderung auf die Spar- und Darlehensanstalt und Bankausfälle, verordnete der VEREINIGTE STAATEN Kongreß Gesetzgebung, die Federaldeposit Insurance Corporation Verbesserung Tat von 1990, um die ernsten Schwächen zu adressieren, die zu den früheren Bankausfällen beitrugen und den Bericht über die Wirksamkeit der finanziellen berichtenden internen Kontrollen zu benötigen. In einem anderen Fall hat das Königreich von Regierung Tongas eine unterstützende Haltung in Richtung zu den internen Kontrollen gezeigt, indem es Gesetzgebung führte und bezogene Regelungen und Politik herstellte. Diese schließt (1) Gesetze ein, um einen internen Steuerrahmen für das Auszahlen des allgemeinen Geldes und das Vorbereiten von von Konten und (2) die Regelungen, welche die internen Abfertigungsschalter für den Empfang, die Aufwendung, den Schutz und das Überreichen der allgemeinen Kapital herzustellen darlegen. Weiter hebt die Revisionsabteilung zu den Regierung Abteilungen den Wert des Verbesserns der internen Kontrollen über finanziellem Management und Programmen hervor.
VOLLSTÄNDIGKEIT UND KOMPETENZ
Betreffend Vollständigkeit und Kompetenz verlangen allgemeine standards INTOSAIs Steuerdas folgende. Manager und Angestellte sollen persönliche und professionelle Vollständigkeit haben und sollen ein Niveau der Kompetenz beibehalten, die ihnen, den Wert sich Entwickelns, des Einführens und der beibehaltenen guten internen Kontrollen zu verstehen erlaubt und die allgemeinen Zielsetzungen der internen Kontrollen zu vollenden. Einige INTOSAI Länder haben gefunden, daß, wenn dieser allgemeine Standard nicht an gehaftet wird, das Resultat die schwachen internen Steuersituationen sein kann, die große finanzielle Werte mit einbeziehen.
In einer solchen Situation während eines governmentwide Berichts des Kaufens von von Waren und von von Dienstleistungen, das ein bedeutendes Niveau von Neuseelands Staatsausgaben darstellt, fand das Bilanz-Büro eine Reihe Schwächen, die sie zuschrieb, im Teil, zum Mangel an Vollständigkeit und Kompetenz durch Leiter der Einkaufsabteilung. Die Mängel reichten vom Dokumentieren nicht der decisionmaking Prozesse für die Bestimmung der Kaufnotwendigkeiten und das Spezifizieren nicht der Delegationen der Berechtigung bis zu dem Zur Verfügung stellen nicht des ausreichenden Berichts und der Zustimmung der spezifischen Erwerbe. Das Neuseeland Bilanz-Büro berichtet auch, daß ein neuer Fokus auf empfindlichen Bereichen der beliebigen Aufwendungen, wie Verwenden der Kreditkarten, Fälle der Vollständigkeit der höheren Beamten ergeben hat, die gefragt wird.
Ein anderer typischer Fall ist Ministerium für Wohnungsbau und Stadtplanung der Vereinigte Staaten Regierung (HUD), das die Hauptregierungsagentur ist, die für Gehäuse, Gemeinschaftsentwicklung und angemessene Gehäusegelegenheiten verantwortlich ist. Während HUD hat, da die ergriffenen Maßnahmen, zum der Weise zu ändern die Agentur, 1989, Hauptereignisse des Betrugs gehandhabt werden, wurden Mißbrauch und Misswirtschaft an HUD internen Steuerschwächen, einschließlich eine unzulängliche Mischung des richtig erfahrenen Personals gefunden und zugeschrieben.
Andererseits berichten INTOSAI Mitgliedsländer auch über Lassen der internen Kontrollenpraxis entwerfen, um zu helfen, Situationen wie gerade beschriebene die zu vermeiden. Zum Beispiel berichtet das nationale Bilanz-Büro der Volksrepublik China über die internen Kontrollen, die Personalanforderungen umfassen. Bewerber für einen Pfosten laufen strenge Prüfungen durch, werden in einer geöffneten und unparteiischen Weise festgesetzt und vorgewählt, und neue Mitglieder werden ausgebildet. Ihnen werden nicht erlaubt, zu ihren neuen Pfosten zu gehen, bevor sie in der LageSIND, die "Bescheinigung für den Pfosten zu verschaffen." So werden sie entsprechend ihren Fähigkeiten erkannt. Weiter werden die Mitglieder regelmäßig überprüft und zugesprochen oder bestraft entsprechend ihrer Arbeit Leistung und Beitrag zu ihrer Organisation. Wenn notwendig, werden sie auf andere Pfosten gebracht.
STEUERN SIE ZIELSETZUNGEN
Schlagen interne standards INTOSAIs Steuerauch vor, daß spezifische Steuerzielsetzungen, für jede ministry/department/agency Tätigkeit gekennzeichnet zu werden oder sich zu entwickeln sind- und sind, komplett, angemessen zu sein angebracht, und integriert in die gesamten organisatorischen Zielsetzungen. Die folgenden Fälle verkörpern die Erfahrungen der INTOSAI Mitgliedsländer, wenn sie Steuerzielsetzungen herstellen, die in einigen Fällen nicht noch über Haben der gesamten organisatorischen Zielsetzungen hinaus weitergekommen sind.
Die der Republik Südafrika Revisor-Allgemeinen Reports, daß eine Primärzielsetzung für die Regierung ist, Störungen oder Unregelmäßigkeiten am Auftreten im Management oder in den finanziellen Informationen zu verhindern oder, wenn irgendwelche aufgetreten sind, zum sie zu ermitteln. Eine Strecke der spezifischen gesamten Steuerzielsetzungen sind gekennzeichnet worden und (1) richtig für Geschäfte notieren und Buchhaltung und Tätigkeiten mit einschließen, (2), Werte und Informationen von der Fehlanwendung schützend und Unterschlagung, und (3), Begrenzungen herstellend, an denen verschiedener Personal ein Wesen festlegen kann.
Auch der Revisor-General für das Königreich von Tonga berichtet über das Nehmen führen, um spezifische Steuerzielsetzungen für jede Regierung Ministerium- und Abteilungstätigkeit zu kennzeichnen und zu entwickeln. Der Revisor-General ist bei dem Sicherstellen, daß die Steuerzielsetzungen angebracht angemessen sind-, komplett, und integriert in die gesamte Organisationsstruktur. Werden interne richtlinien INTOSAIs Steuerwie die Grundlage für diesen Prozeß benutzt.
Andererseits wenn interne Kontrollen und ihre Zielsetzungen nicht offenbar hergestellt und verstanden werden, können interne Steuerzusammenbrüche resultieren. Z.B. fand Brett Japans der Bilanz, daß Stadtbezirke unsachgemäß die medizinischen Kosten vieler pensionierter Personen in Zustand subventionierten Kosten der staatlichen Krankenversicherung einschlossen. Bedeutende Überzahlungen in den Beihilfekosten resultierten. Das Problem entstand, im Teil, weil Stadtbezirke nicht das staatliche Subvention medizinische Kostensubventionssystem und die Anforderungen verstanden.
MONITORSTEUERUNGEN
Zusätzlich spezifizieren Standards INTOSAIs, daß Manager überwachen fortwährend ihre Betriebe sind und ergreifen die sofortigen, entgegenkommenden Maßnahmen auf allen Entdeckungen der unregelmäßigen, unwirtschaftlichen, wirkungslosen und erfolglosen Betriebe. Die folgenden Fälle zeigen den Wert von Überwachungstätigkeiten, um sicherzugehen, daß Kontrollen die gewünschten Resultate und des Errichtens dieses Standards in die Methoden und in die Verfahren erzielen, die an Steuerbetriebe gewöhntSIND.
In einem Fall berichtet das isländische nationale Bilanz-Büro über eine interne Steuerhauptsächlichschwäche, um der Mangel an Verständnis des Wertes der internen Kontrollen unter einzelnen Agenturmanagern zu sein-. Zusammen mit anderen Problemen war diese Schwäche in einem Mangel an Haftfähigkeit zur hergestellten internen Steuerstruktur offensichtlich. Das nationale Bilanz-Büro sagte, daß, obgleich eine isländische Regierungsagentur wohle definierte interne Kontrollen auf Papier haben konnte, die Wirklichkeit ziemlich unterschiedlich sein kann. Das Bilanzbüro hat gefunden, daß, ohne das notwendige Verständnis und zu überwachen, es bequemer für Leute ist, hergestellter Steuerpraxis nicht zu folgen.
Ein anderer Fall bezieht die Neuseeland Regierung mit ein, die allgemein Berater verwendet, das eine bedeutende Aufwendung darstellt. Das Neuseeland Bilanz-Büro berichtet über das Finden die unregelmäßigen, unwirtschaftlichen, wirkungslosen und erfolglosen Betriebe, die mit dem Gebrauch der Berater verbunden sind. Weiter ist die Erfahrung des Büros, daß die Abteilungen nicht die sofortigen, entgegenkommenden Maßnahmen auf diesen Entdeckungen und folglich ergriffen haben, das Standardverlangen Monitorsteuerungen wurde nicht gehaftet an gewesen.
Über eine positivere Anmerkung berichtet das des Vereinigten Königreichs nationale Bilanz-Büro daß, wenn Fälle der schwachen internen Kontrollen gekennzeichnet und berichtet werden, Management reagiert auf die angehobenen Punkte und frühe Korrektur-Maßnahme ist normalerweise genommen worden. Das Ziel des Büros ist, Anschlußtätigkeit zu überwachen, und weiteren Rat zum Management wie benötigt zur Verfügung zu stellen. Die neuen Bereiche der Gefahr gekennzeichnet resultierend aus Bilanz werden in der folgenden Bilanzplanung reflektiert.
Kapitel III
ERZIELEN VON VON STEUERZIELSETZUNGEN DURCH AUSFÜHRLICHE STANDARDS
Um zu helfen Steuerzielsetzungen zu erzielen und eine regelmäßige und wirkungsvolle interne Steuerstruktur, stellen interne richtlinien INTOSAIs Steuerausführliche Unterlagen der Standardbedeckung (1), (2) sofortige und korrekte Aufnahme von Verhandlungen und Fälle, (3) Ermächtigung und Durchführung von Verhandlungen und Fälle, (4) Trennung von Aufgaben, (5) Überwachung und (6) Zugang zu und Verantwortlichkeit für Betriebsmittel und Aufzeichnungen zur Verfügung.
UNTERLAGEN
Betreffend ausreichende Unterlagen INTOSAIs zeigen genau geschilderte Standards das folgende an. Die interne Steuerstruktur und alle Verhandlung- und bedeutendenfälle sollen offenbar dokumentiert werden, und die Unterlagen sollen für Prüfung bereitwillig vorhanden sein. Unterlagen von Verhandlungen oder bedeutende Fälle sollten komplett und genau sein und sollten von seiner Gründung, während sie im Prozeß ist, zu verfolgt zu werden Verhandlung oder Fall (und in Verbindung stehenden Informationen) ermöglichen jeder, nachdem sie durchgeführt ist. Ein Querschnitt der INTOSAI Mitgliedsländer berichtete über das Lernen der schädlichen Effekte des Habens nicht der ausreichenden Unterlagen, wie durch die folgenden drei Situationen veranschaulicht.
Zuerst berichtete das nationale Bilanz-Büro im Vereinigten Königreich Fällen der nicht vorhandenen oder unzulänglichen Unterlagen die Unterstützungsgeldtransaktionen, die resultierend aus finanziellen Bilanzen gekennzeichnet wurden. Z.B. berichtete das Bilanz-Büro über Fälle von
- der Mangel an den Unterlagen, die von den Angestellten bei den Unterstützungszahlungen geleistet wurden für Unkosten eingereicht wurden, zahlte durch Regierung Kreditkarten;
- der Mangel an den ausreichenden Unterlagen, zum der Ansprüche der Rechtshilfebewerber zu stützen, resultierend im unzulänglichen Beweis, um Bezeichnung und korrekte Zahlungen zu bestätigen, wie vom Parlament autorisiert; und
- der Regierung Körper, der nicht imstande ist, Unterlagen zu produzieren, um die Entscheidung seines Verwaltungsrates zu stützen, um von dem konkurrierenden Anbieten für einen Vertrag Abstand zu nehmen.
Zweitens haben die Regierung von Abteilungen Tongas, die Ministerien und die gesetzlichen Körper auch die nicht vorhandenen und unvollständigen Unterlagen und die Aufzeichnungen gekennzeichnet. Zum Beispiel bei einer Abteilung, waren Kopien der Empfänge verloren, aber der Rechnungsführer und der Kontoabschnitt hielten dieses nicht für ernst oder konträr zu den Gesetzen und zu den Regelungen.
Drittens resultierend aus den überprüfenden Unterlagen beibehalten, um Verhandlungen, der Republik Südafrika Revisor-Allgemeine gekennzeichnet und berichtet Parlament eine erhebliche Anzahl von den Fällen zu stützen, die Zahlungen vom Arbeitsministerium der Regierung mit einbeziehen, in dem Begünstigten die gleichen Mengen gezahlt worden waren, die auf den gleichen Quelldokumenten basierten. In anderen Fällen waren die gleichen Mengen wieder in bezug auf die gleichen Quelldokumente gezahlt worden, obgleich die Namen der Begünstigten nicht genau identisch waren-. Der Wert der doppelten oder mehrfachen Zahlungen war erheblich.
Um zu helfen überwinden Sie Mängel wie diese, schlagen interne standards INTOSAIs Steuer vordaß Unterlagen von Verhandlungen oder von bedeutenden Fällen komplett und genau sein sollten. Dieses sollte von seiner Gründung, während es im Prozeß ist, zu verfolgt zu werden Verhandlung oder Fall (und in Verbindung stehenden Informationen) ermöglichen jeder, nachdem es durchgeführt ist.
SOFORTIGE UND KORREKTE AUFNAHME VON VERHANDLUNGEN UND VON FÄLLEN
INTOSAIs genau geschilderte Standards setzen auch voraus, daß Verhandlungen und bedeutende Fälle sofort notiert werden und richtig eingestuft werden sollen. Dieses trifft auf den gesamten Prozeß oder der Lebenszyklus einer Verhandlung oder des Falls, einschließlich (1) die Einführung und die Ermächtigung, (2) alle Stadien während im Prozeß und (3) seine abschließende Klassifikation in den kurzen Zusammenfassungen zu. Wie mit Unterlagen, berichteten Mitglieder INTOSAIs über die Herausforderungen von diesem Standard außerdem entsprechen.
Z.B. wegen der Versehen in der internen Steuerung im System, das benutzt wurde, um Vereinigte Staaten Armepersonal zu zahlen, waren einige Einzelpersonen zahlend, daß nicht gezahlt worden sein sollte, weil sie nicht mehr in der Armee waren. Weiter wurden diese unsachgemäßen Zahlungen nicht durch das Gehaltslistesystem ermittelt. In einer einmonatigen Periode, die das VEREINIGTE STAATEN allgemeine Buchhaltung-Büro wiederholte, stellte es das Armee ungefähr 2.200 fest, die Soldaten overpaid waren. Viele dieser Einzelpersonen empfingen nicht autorisierte Zahlungen für einige Monate, wenn die Gesamtüberzahlungen $7.8 Million erreichen. Die unsachgemäßen Zahlungen traten auf, hauptsächlich weil VEREINIGTE STAATEN Verteidigungsministerium Personal nicht mit hergestellten Verfahren übereinstimmte. Zum Beispiel trugen fangen-level Finanzbüros nicht immer Trennungen der Soldaten von der aktiven Aufgabe ein und andere Personalverhandlungen im Gehaltslistesystem in einem fristgerechten Weise- und Gehaltslistepersonal konnten nicht ausreichende Unterstützung für einige Zahlungen geben.
Das des Vereinigten Königreichs nationale Bilanz-Büro hat auch über Fälle berichtet, die es als Steuerschwächen eingestuft hat, welche die Verhandlungen nicht sofort und richtig notierend mit einbeziehen. In einem Fall waren Verfahren nicht im Platz, zum der sofortigen und sicheren Behandlung und des Notierens der Bareinnahmen sicherzustellen. Z.B. verzögert das gekennzeichnete Büro von über zwei Wochen in niederlegenden Überprüfungen, die die Gefahren der Unterschlagung erhöhten. In einem anderen Fall berichtete das Büro über finanzielle Steuerschwächen beim Kaufen, einschließlich Störungen, die Ermächtigung von Verhandlungen wie Kaufauftrag, unzulänglichem Beweis der Anlieferung und unzulänglicher Überprüfung der Waren zu notieren empfangen.
Außerdem in Neuseeland, haben eine Anzahl von Regierung Wesen bedeutende Systemäenderung durchgemacht, die nicht völlig geprüft wurden. Dieses hat Fälle untimely von Verhandlungen von verarbeiten und von Mangel an Versöhnungen ergeben; ein allgemeiner Steuermangel berichtete durch nationales Bilanz-Büro dieses Landes.
Um zu helfen Situationen wie diese zu verhindern, erkennen interne standards INTOSAIs Steuerdaß Aufforderung und korrekte Aufnahme der Informationen wesentlich ist. Diesem Standard zu entsprechen ist für das Versichern der Rechtzeitigkeit und der Zuverlässigkeit -- und folglich, der Wert und die Bedeutung zum Management -- aller Informationen als Drehpunkt, die durch eine Organisation verwendet werden, um seine Betriebe zu stützen und das Decisionmaking.
ERMÄCHTIGUNG UND DURCHFÜHRUNG VON VERHANDLUNGEN UND VON FÄLLEN
INTOSAIs genau geschilderte Standards legen die Erwartung fest, die Verhandlungen und bedeutende Fälle und nur von den Personen durchgeführt werden sollen autorisiert werden, die innerhalb des Bereichs ihrer Berechtigung fungieren. In Übereinstimmung mit den Bezeichnungen einer Ermächtigung bedeutet, daß Angestellte ihre zugewiesenen Aufgaben durchführen
in Übereinstimmung mit Richtlinien und innerhalb der Beschränkungen hergestellt durch Management oder Gesetzgebung. Aber irgendein INTOSAI Mitglieder haben über Fälle berichtet, in denen stärkere Kontrollen über der Ermächtigung von Verhandlungen wirkungsvollere Kontrollen und Sparungen ergeben haben konnten. Zum Beispiel 1992, revidierte das isländische nationale Bilanz-Büro Automobilunkosten über vielen Abschnitten der isländischen Regierung. Die Bilanz zeigte einige Schwächen in der gesamten Struktur und in der Steuerung in diesem Bereich, einschließlich viele Verträge, die mit einzelnen Angestellten in einer unstrukturierten Weise unabhängig davon Transportanforderungen -- von von Verwaltungszustimmung und von von anderen Kontrollen folglich begrenzen gebildet wurden.
Dennoch wurde eine andere Perspektive zu diesem Punkt vom Rechnungsprüfer-General der Republik von Costa-Rica durch ein Beispiel demonstriert, das Gebrauch dieses Landes der staatseigenen Träger mit einbezieht. Eine Bilanz ermittelte, daß, während der Gebrauch solcher Träger richtig autorisiert werden sollte, sie (1) für nicht autorisierte Zwecke benutzt wurden, (2) während der non-working Stunden ohne Ermächtigung und (3) unpassend durch einen Beamten zu den beliebigen Zwecken.
Gegründet auf Studien interner Steuerprobleme wie diese, haben Revisoren in China über Vereinbarung berichtet, daß das Konzept der internen Steuerung Steuerung der Ermächtigung umfassen muß. Sie raten, daß diese Steuerung notwendig ist, um zu helfen, sicherzugehen, daß Personal innerhalb der Begrenzungen auf ihre die Erlaubnis gehabte Berechtigung und folglich arbeitet, ausüben Kontrolle über Geschäftstätigkeiten am Punkt, an dem sie begonnen werden.
TRENNUNG VON AUFGABEN
Wie mit den anderen ausführlichen Standards, verstehen Mitgliedsländer INTOSAIs völlig die Gefahr der Störung, der Vergeudung oder der falschen Taten, die mit Haben von von einer Personsteuerung alle Schlüsselstadien einer Verhandlung oder des Falls verbunden sind. In dieser Hinsicht verweisen interne richtlinien INTOSAIs Steuer,daß Schlüsselaufgaben und Verantwortlichkeiten, in dem Autorisieren, der Verarbeitung, dem Notieren und Verhandlungen und Fälle wiederholend, unter Einzelpersonen getrennt werden sollten. Diesen Standard richtig einführen würde groß helfen, Situationen wie die folgenden Episoden zu vermeiden, die von den INTOSAI Mitgliedern, wie Tonga berichtet wurden, das fand, daß Trennung von Aufgaben eine Hauptschwäche ist, die für Abteilungen und Ministerien seiner Regierung allgemein ist.
In den spezifischeren Beispielen hat das Bilanz-Büro in Neuseeland gefunden, daß Gefahren resultierend aus dem Gebrauch von bedeutenden Zahlen des Vertrags Abschließen Vertrags Abschließen personals in bestimmten Regierung Wesen entstanden waren. Obgleich die Wesen ihr Ziel des Verringerns von von Aufwendungen getroffen haben können, hat es manchmal einen Kompromiß gegeben, wenn man eine Trennung der Aufgaben Gefahr verursachte.
Um diese Arten von Problemen zu adressieren, berichtet Japan daß sein Steuersystem zum von von von von Buchhaltungstörungen und -betrug zu verhindern Trennung von Aufgaben, wie denen der Vertrag Offiziere und der Barauslageoffiziere enthält. Z.B. (1) benachrichtigt das Ministerium der Finanzierung die Barauslageoffiziere über anerkannten Barauslageplänen, (2) reichen die Barauslageoffiziere Barauslagereports beim Ministerium der Finanzierung ein, (3) benachrichtigen die Vertrag Offiziere die Barauslageoffiziere über Vertrag Mengen und Inhalt, nach der Überprüfung und (4) genehmigen die Barauslageoffiziere Barauslage, ob die Vertrag Menge innerhalb der geplanten Mengen ist.
Jedoch als die des Vereinigten Königreichs nationalen Bilanz-Büroreports, ist es häufig schwierig für kleine Organisationen, korrekte Aufgabentrennung beizubehalten. Zu das Büro hat gefunden Fälle, denen (1) Leute autorisieren und überprüfen Zahlungen in der LageWAREN, (2) könnte Personal Waren beanspruchen, autorisieren und empfangen, und (3) dort war wenig oder kein Beweis, daß Überwachungsüberprüfungen erfolgt waren.
In den Fällen wo kleine Organisationen ausreichende Trennung von den Aufgaben schwierig bilden, schlagen Richtlinien INTOSAIs vor, daß Management die Gefahren berücksichtigen und mit anderen Kontrollen ausgleichen muß. Zum Beispiel kann Umdrehung der Angestellter helfen, sicherzugehen, daß keine Person Schlüsselaspekte von Verhandlungen oder von Fällen für eine übermäßige Zeitspanne beschäftigt.
ÜBERWACHUNG
Schreiben interne richtlinien INTOSAIs Steuer vor,daß kompetente Überwachung zur Verfügung gestellt werden soll, um sicherzugehen, daß interne Steuerzielsetzungen erzielt werden. Die Bemühungen der INTOSAI Mitglieder zum Werkzeug und zu den internen Kontrollen der Bilanz haben den Wert der korrekten Überwachung von Anweisungen und von Angestellten als grundlegende interne Steuereinheit unterstrichen.
Der Rechnungsprüfer-General der Republik von Costa-Rica hat zwei ausgezeichnete Fallstudien zur Verfügung gestellt, die Zuwiderhandlung in Standard Überwachung INTOSAIs mit einbeziehen. Der erste Fall bezieht auf einem automatisierten System, das durch Bänke benutzt wird, die Zolleinnahmen für das elektronische Getriebe zu den Zollämtern in Costa-Rica sammeln. Revisoren fanden, daß der Prozeß durch Customs für die Bestätigung sich entwickelte und notierte und das Verbessern dieser Informationen, die zugelassen wurden, Änderung der elektronisch übertragenen Daten ohne irgendeine dokumentarische Unterstützung oder Überprüfung seiner Gültigkeit und Zuverlässigkeit unsupervised.
Der zweite Fall bezieht auf einer Auswertung der Betriebsmittel der Costa Rican Regierung, die benutzt werden, um das Gesundheitswesen zu liefern -- besonders den externen Beratung Service, der von einem der größten allgemeinen Krankenhäuser des Landes bereitgestellt wird. Revisoren berichteten, daß medizinische Betriebsmittel erheblich unterverwendet waren, weil der hergestellte Arbeit Zeitplan nicht mit eingewilligt wurde, die die Fehlanwendung der vorhandenen Ausrüstung und des Service und Ermangelung der fristgerechten Aufmerksamkeit zu Wartepatienten ergab. Die zugrundeliegende Ursache wurde dem Fehlen Überwachung und folgender Steuerung der Arbeit Zeitpläne von den Köpfen der medizinischen Spezialgebiete zugeschrieben.
Ein anderes Land, das Königreich von Tonga, hat auch Überwachung, außerdem Mangel an Training, als interne Steuerschwäche gekennzeichnet, die für die meisten Regierungsagenturen allgemein ist. Der Revisor-General hat im Adressieren dieser Schwächen durch beginnende Trainingskurse, im Kennzeichnen der Inspektoren für jedes Niveau des Personals und im Betonen des Wertes dieser Aspekte der internen Steuersysteme unterstützt.
Ein drittes INTOSAI Mitglied, das nationale Bilanz-Büro des Vereinigten Königreichs, hat gefunden, daß ausreichende Überwachung in Betrieben wie denen wesentlich ist, die auf Verträgen bezogen werden. Sie fand die, den Betrieb der Verträge zu überwachen ist Schlüssel zum Sicherstellen, daß Lieferanten die Bedingungen des Vertrages für Preis, Standards und Anlieferung treffen und daß der Vertrag konkurrierend bleibt. Das Büro fand zum Beispiel daß Beweis der schlechten Vertrag Überwachung Gestehungskosten von £180.000 auf einem Vertrag zuerst wert £25.000 ohne die erforderliche Zustimmung für die Zunahme ergab, die gebildet wurde. In einem anderen Fall war eine Rückerstattung auf einem Vertrag passend, aber wegen der schlechten Überwachung, war die Regierung von der möglichen Rückerstattung ahnungslos und folglich, bildete nicht einen Anspruch.
Um zu helfen korrekte Überwachung sicherzustellen, interne standards INTOSAIs Steuerangeben daß Inspektoren wiederholen und genehmigen sollen, wie passend, die zugewiesene Arbeit ihrer Angestellten. Sie müssen ihre Angestellten mit der notwendigen Anleitung und dem Training auch versehen, um zu helfen, sicherzugehen, daß Störungen, Vergeudung und falsche Taten herabgesetzt werden und daß spezifische Managementrichtlinien verstanden und erzielt werden.
MACHEN SIE ZU UND VERANTWORTLICHKEIT FÜR BETRIEBSMITTEL UND SÄTZE ZUGÄNGLICH
Der letzte INTOSAI genau geschilderte Standard weist an, daß Zugang zu den Betriebsmitteln und zu den Aufzeichnungen auf autorisierte Einzelpersonen begrenzt werden soll, die für ihren Schutz oder Gebrauch verantwortlich sind. Verantwortlichkeit sicherstellen, sollen die Betriebsmittel mit den notierten Mengen regelmäßig verglichen werden, um festzustellen, ob die zwei zustimmen. Die Verwundbarkeit des Wertes sollte die Frequenz des Vergleiches feststellen. Die Arbeit der INTOSAI Mitglieder hat die Effekte des Nicht könnens diesen Standard effektiv einführen, um die Gefahr des nicht autorisierten Gebrauches oder Verlust auf der Regierung zu verringern und zu helfen Management, richtlinien zu erzielen gezeigt.
Unter einem Umstand, der Zugang zu den Aufzeichnungen mit einbezieht, ist der Vereinigte Staaten Staatsabgabekollektor, der Staatseinkünfte-Service (IRS), durch schlechte interne Kontrollen über seinen Computersystemen gequält worden. Die VEREINIGTE STAATEN allgemeinen des Buchhaltung-Finanzberichtbilanzen Büros zeigten, daß IRS nicht den ausreichenden Schutz hatte, zum des nicht autorisierten Angestelltzuganges zu den Steuerzahlerinformationen zu ermitteln oder zu verhindern oder der Angestellter am Ändern bestimmter Computerprogramme zu hindern, um nicht autorisierte Verhandlungen zu bilden, ohne ermittelt zu werden. Die grundlegenden Steuerprobleme schlossen Kontrollen ein, die nicht ausreichend Benutzer an nicht autorisiertem Zugang zu den empfindlichen Programm- und Dateien verhinderten. Auch zahlreichen Benutzern waren autorisierter Zugang zu den leistungsfähigen Computersystemprivilegien gegeben worden, die erlauben konnten, daß vorhandene Sicherheit Kontrollen verhindert werden.
In einer Situation, die den Vergleich der Betriebsmittel und der Aufzeichnungen mit einbezieht, berichtete das Revisor-Allgemeine für die Republik Südafrika über das Finden, daß die Vollständigkeit und die Korrektheit der Abteilung des Bankguthabens der Land-Angelegenheiten nicht bestätigt werden konnten, weil die Abteilung nicht eine Kontenabstimmung für mehr als 1 Jahr kompiliert hatte. Der Unterschied zwischen der Balance entsprechend den Buchhaltungaufzeichnungen der Abteilung und den Bankauszügen war groß.
Unterstreichen interne standards INTOSAIs Steuerden einschränkender Zugang zu den Betriebsmitteln und eine periodische Versöhnung der Aufzeichnungen verringert die Gefahr des nicht autorisierten Gebrauches, oder Verlust zur Regierung und Hilfen erzielen Managementrichtlinien.
Kapitel IV
ERRICHTENDE WIRKUNGSVOLLE INTERNE STEUERSTRUKTUREN
Gleichbleibend mit Richtlinien INTOSAIs, Mitgliedsländer haben betont, daß wirkungsvolle interne die Steuerung Strukturen errichtend die folgenden kritischen Elemente erfordert: (1) gesetzgebende underpinnings, (2) interne Steuerstandards, (3) Manager, die Primärverantwortlichkeit für wirkungsvolle Kontrollen annehmen, (4) periodische interne Steuerselbstbewertungen durch Manager, (5) interne Bilanzen von Kontrollen und (6) eine Oberste Bilanzorganisation, die an dem Herstellen und dem Wiederholen der internen Steuersysteme teilnimmt.
GESETZGEBENDES UNDERPINNINGS
Wie in den INTOSAI internen Steuerrichtlinien, in einigen Ländern besprochen, stellen die Gesetzgeber die gesamten Zielsetzungen her, die die internen Steuerstrukturen beim Lassen der internen zu einer verantwortlichen zentralen Organisation hergestellt zu werden Steuerstandards erzielen sollten. In anderen stellten die Gesetzgeber spezifische Kontrollen für bestimmte Betriebe in der Gesetzgebung ein.
In der Tat haben INTOSAI Mitglieder es nützlich, Gesetzgebung zu haben gefunden, die eine gesamte Anforderung und Zielsetzungen für das Beibehalten der wirkungsvollen internen Kontrollen herstellt. Z.B. in Bolivien und in den Niederlanden wird eine gesetzgebende Grundlage zur internen Steuerung des allgemeinen Sektors vom 1990 Regierungsmanagement zur Verfügung gestellt und Steuergesetz und die Regierung Konten fungieren, beziehungsweise.
In Japan, werden finanzielle und Buchhaltungüberprüfung und -steuersysteme im allgemeinen Finanzgesetz und im allgemeinen Konto-Gesetz, sowie die Regelungen vereinbart, die auf diesem Gesetz basieren. Die Finanzbuchhaltungtätigkeiten Ministerien und der Agenturen der ganzer der japanischen Regierung werden durch diese gesetzliche Überprüfung und Steuersysteme geregelt.
Der Vereinigte Staaten Kongreß hat auch den Wert des Habens des gesetzgebenden Untermauerns erkannt, zum der wirkungsvollen internen Kontrollen zu fördern. Zum Beispiel hat er Gesetzgebung verordnet, die VEREINIGTE STAATEN Regierungsagenturen bis (1) jährlich auswerten und berichten über den Status der Steuersysteme erfordert, haben (2) eine unabhängige Bilanzfunktion, und (3) jährlich geben heraus und haben Berichte über ihren finanziellen Zustand gerevidiert.
INTERNE STEUERSTANDARDS
Unterstreicht interne anleitung INTOSAIs Steuerauch, daß, wenn man den Rahmen für interne Steuerstrukturen, eine spezifische Berechtigung herstellt, die Verantwortlichkeit für das Entwickeln und das Verkünden der gefolgt zu werden Standards zugewiesen werden sollte,, wenn man eine interne Steuerstruktur entwirft. Diese Verantwortlichkeit konnte durch konstitutionellen oder anderen zugelassenen Erlaß zugewiesen werden und zu einer zentralen Organisation mit Berechtigung über verschiedenen Regierung Organisationen gegeben werden.
Einige INTOSAI Mitgliedsländer haben interne Steuerstandards vorgeschrieben, die gefolgt werden sollen, wenn sie eine interne Steuerstruktur herstellen und überwachen, und einige patterned ihre Standards nachher oder angenommen zu haben, Standards INTOSAIs. Zum Beispiel benutzte das Büro des Rechnungsprüfer-Generals der Republik von Bolivien Richtlinien INTOSAIs, um sich vorzubereiten und herauszugeben
interne Steuerstandards für Gebrauch in diesem Land. Das Büro berichtet, daß das Resultat zu beigetragen und die Ausführung der Steuerzielsetzungen erleichtert hat. In den Vereinigten Staaten unter Gesetz, wird der Rechnungsprüfer-General mit dem Entwickeln der internen Steuerstandards für Gebrauch durch Agenturen der VEREINIGTE STAATEN Regierung aufgeladen. Diese wurden zuerst in 1983 als Standards zu den internen Kontrollen in der Bundesregierung herausgegeben, um die Kriterien für das Herstellen und das Auswerten der internen Kontrollen zur Verfügung zu stellen. Diese Standards sind z.Z. aktualisiert.
Ein anderes Land, die Volksrepublik China, hat auch gefunden, daß ein Standard für das Festsetzen der internen Kontrollen einer Organisation notwendig ist. Das Staatsangehörig-Bilanz-Büro berichtet, daß der Standard von den Revisoren auf der Grundlage von die Regelungen definiert wird, die durch die chinesische Regierung und die bezogenen Abteilungen herausgegeben werden. Das chinesische nationale Bilanz-Büro rät, daß solch ein Standard -- welches normalerweise als ein idealer Steuerstandard gekennzeichnet -- die Steuerverbindungen und -verfahren darstellt, die für ein stichhaltiges internes Steuersystem wesentlich sind, und er wird von den Revisoren verwendet, um die Zielorganisation unvoreingenommen festzusetzen, um festzustellen, ob seine internen Kontrollen komplett und wirkungsvoll sind.
VERANTWORTLICHKEIT DES MANAGEMENTS
Richtlinien INTOSAIs erklären ausführlich die internen verantwortlichkeiten des Managements Steuerund hervorheben, daß alle Manager feststellen sollten, daß eine starke interne Steuerstruktur zu ihrer Steuerung der Organisation und seines Zweckes, Betriebe und Betriebsmittel grundlegend ist-. INTOSAI Mitgliedsländer, die Informationen für diese Studie zur Verfügung stellten, haben die Notwendigkeit am Richten der Aufmerksamkeit der Manager auf ihre Verantwortlichkeiten für das Einführen der wirkungsvollen internen Kontrollen und ein positives internes Steuerklima ununterbrochen beibehalten erfahren.
Z.B. das die Niederlande-Gericht der Prüfungsberichte, daß der Rahmen der Verantwortlichkeit für interne Steuerung, die ein Grundstein der Zentralverwaltung in den Niederlanden ist, mittels der engen Zusammenarbeit zwischen Parlament, dem Ministerium der Finanzierung und dem Gericht entwickelt worden ist. Auch in dieser Hinsicht, gibt die Regierung Konto-Tat an, daß es der Minister ist, der für das Ausüben des stichhaltigen finanziellen Managements und für das Steuern der Wirksamkeit und der Leistungsfähigkeit des Managements, der Organisation und der Politik verantwortlich ist.
Ein anderer Fall bezieht Island mit ein, in dem das isländische nationale Bilanz-Büro berichtet, daß das Management der einzelnen Regierungsstellen für das Entwickeln und das Einführen der internen Kontrollen verantwortlich ist. Auch Agenturen innerhalb der Zentralverwaltung -- wie des zentralen Buchhaltung-Büros, der finanziellen berichtenkommission und zu irgendeinem Grad das Ministerium der Finanzierung -- sind direkt für Implementierung der finanziellen Kontrollen verantwortlich.
Ein anderes Beispiel kommt aus Ägypten. Die ägyptische Zentrale, die Organisation revidiert, berichtet, daß das ältere Management eines Wesens für das Entwickeln und das Einführen der internen Kontrollen verantwortlich ist wie, indem es ununterbrochen die Organisationsstruktur nachprüft, die verursacht worden ist, um seine Tätigkeiten zu verweisen und zu steuern.
SELF-ASSESSMENTS
INTOSAI Mitgliedsländer konzentrieren sich auf das Verhindern der internen Steuerzusammenbrüche, bevor sie auftreten. Um zu veranschaulichen, Südafrikas berichtet Oberster Revisor daß eine Primärzielsetzung ist Störungen oder Unregelmäßigkeiten am Auftreten im Management oder in den finanziellen Informationen zu verhindern, oder über wenn irgendwelche aufgetreten sind um sie zu ermitteln. Auch in Ägypten, werten Revisoren interne Steuersysteme aus, um ihre Leistungsfähigkeit in dem Verhindern oder von von Hauptfehlern ermittelnd zu kennzeichnen.
Einige INTOSAI Mitgliedsländer erfordern Manager, Selbst-Auswertungen der internen Steuerbetriebe regelmäßig sich aufzunehmen. Richtlinien INTOSAIs erkennen diese Praxis, wie nützlich, sicherzugehen, daß Kontrollen fortfahren, für die Manager verantwortlich sind, angebracht zu sein und wie vorgesehen arbeiten.
Für Neuseeland wird Hauptgewicht zu den Selbst-Bericht Verfahren in jedem einzelnen Regierung Wesen gegeben. Diese Verfahren schließen ein Programm der Selbstbewertung interne Bilanz und finanzielle Kontrollen, sowie Managementbericht und Auswertung der Ausgang Wirksamkeit umfassend ein.
In einem anderen Fall werden Agenturen der Vereinigte Staaten Regierung durch Gesetz angefordert, Steuerselbstbewertungen jährlich zu leiten. Diese Auswertungen sollen gemäß den Richtlinien gebildet werden, die zentral durch das VEREINIGTE STAATEN Büro des Managements und des Etats herausgegeben werden. Die Resultate sollen den VEREINIGTE STAATEN Präsidenten und den VEREINIGTE STAATEN Kongreß berichtet werden. Diese Reports sollen angeben, ob Systeme die Zielsetzungen der internen Steuerung treffen und an die Standards sich anpassen, die vom VEREINIGTE STAATEN Rechnungsprüfer-General hergestellt werden. Auch VEREINIGTE STAATEN Regierungsagenturen werden angefordert, Maßnahmen zu den korrekten Steuerschwächen zu ergreifen, welche die Selbstbewertungen kennzeichnen.
Zusätzlich verlangen die bolivianischen zukünftigen Pläne des Rechnungsprüfer-Generals Regierungsanstalten, um Selbst-Auswertungen des Designs, des Betriebes und der Wirksamkeit ihrer internen Steuerstrukturen festzulegen. Rechnungsprüfer-General Boliviens stellt vor sich, daß die höchsten verantwortlichen Beamten in jeder allgemeinen Anstalt einen Self-evaluation durchführen und mindestens jährlich ihren Zusammenfassungen das Büro des Rechnungsprüfer-Generals berichten würden, der (1) den Prozeß auswerten würde und Resultat und (2) die Zuverlässigkeit der Daten feststellen, die durch die Anstalt und/oder die vorgeschlagenen korrektiven Masse erzeugt werden.
INTERNE BILANZEN
Management stellt häufig eine Maßeinheit der internen Bilanz als Teil seines internen Steuer- und Selbst-Berichtrahmens her. In dieser Tradition finden die meisten INTOSAI Mitglieder die Rolle der internen Revisoren, um ein kritisches Teil der internen struktur einer Organisation zu sein Steuer. Z.B. berichten die Obersten Revisoren von Bolivien und von Ägypten, daß interne Revisoren über die Wirksamkeit von und die Mängel in den internen Steuerstrukturen und in der Gefahr auswerten und regelmäßig berichten sollten, die solche Schwächen für wirkungsvolle Regierung Betriebe und das Schützen seiner Werte darstellen.
Die Niederlande sind auch typisch -- die Revisionsabteilungen der Ministerien revidieren die Finanzberichte über ihre Ministerien und führen spezifische finanzielle Managementsysteme Bilanzen durch. Das die Niederlande-Gericht der Prüfungsberichte, daß, indem sie den Minister auf den internen Steuerschwächen beraten, die während dieser Bilanzen gefunden werden, die internen Revisoren eine wichtige Rolle in der fortwährenden Verbesserung der internen (finanziellen) Kontrollen spielen. Dieses wird durch die Leistung der spezifischen internen Steueruntersuchungen verstärkt, die auf Bitten von den Ministern erfolgt sind.
Im Vereinigten Königreich werden die Rechnungsführer innerhalb jedes Zentralverwaltungkörpers, die für das finanzielle Management und internen die Steuersysteme verantwortlich sind, in der Erfüllung dieser Verantwortlichkeiten durch die Services einer Funktion der internen Bilanz unterstützt. Interne Bilanz funktioniert als Service zum Management, indem sie mißt, auswertet, und berichtet über die Wirksamkeit der Elemente des internen Steuersystems.
VERANTWORTLICHKEIT DES OBERSTEN REVISORS
INTOSAI Mitglieder haben das Schlüsselrolle Oberste Revisorspiel unterstrichen, wenn sie (1) interne Steuerstandards herstellten, (2), einen festen internen Steuerrahmen verursachend, (3), arbeitend mit internen Revisoren und (4) auswertenden internen Kontrollen als wesentlicher Bestandteil ihrer finanziellen und Leistung Bilanzen. In der Summe sollte die Oberste Bilanz-Anstalt seine Arbeit in Richtung zu die Angemessenheit in der Direktion und die Wirksamkeit der bestehenden internen Kontrollen in revidierten Organisationen in der Praxis festsetzen übersetzen.
Eine Oberste Bilanz-Anstalt der Nation beschrieb seine internen Steuerverantwortlichkeiten auf diese Weise. Die Steuerung, die vom Rechnungsprüfer-General der Republik von Costa-Rica besteht vollendet wird im Wesentlichen, aus der finanziellen, Buchhaltung-, ökonomischen, funktionsfähigen, administrativen und zugelassenenprüfung der allgemeinen Betriebsmittel und wird im Allgemeinen mittels der Untersuchungen und der finanziellen, funktionsfähigen, zugelassenen, automatisierten und speziellen Bereiche Bilanzbedeckens durchgeführt.
Wie der Prozeß berichtete im Gebrauch durch viele INTOSAI Oberste Revisoren, der Rechnungsprüfer-General des Costa-Ricas
- wertet das interne Steuersystem in der revidierten Anstalt, die vom Steuerklima, von der Aufnahme und vom Informationssystem enthalten wird, und in den Steuerverfahren aus;
- überprüft die Wirksamkeit des internen Steuersystems und kennzeichnet die kritischen Bereiche in der Tätigkeit unter Prüfung;
- bereitet Reports zur Leitung vor, die ermittelte Mängel und Schwächen zusammenfassen und Masse empfehlen, für ihre Lösung und für die Verhinderung der strengeren Probleme angenommen zu werden; und
- führt passende Anschlußstudien durch, um festzustellen, ob Empfehlungen und Masse, die gemeinsam mit der Leitung vereinbart worden sind, ausreichend erzwungen worden sind.
ZUSAMMENFASSUNGEN
1992 als interner normungsausschuß INTOSAIs Steuerseine Richtlinien für interne Steuerstandards herausgab, verlangte sie Oberste Revisoren, um die Einrichtung der internen Kontrollen anzuregen und zu stützen. Wie vom Ausschuß vorgestellt, würde dieses (1) umgeben, Management hinsichtlich seiner Verantwortlichkeiten für das Einführen und die Überwachung der Steuerstrukturen erziehend und (2), jene Strukturen revidierend, um zu versichern, daß Kontrollen ausreichend sind, das gewünschte Resultat zu erzielen.
In den intervenierenden 5 Jahren INTOSAI Mitgliedsländer haben erzielt eine breite Strecke der positiven Resultate und bilden Fortschritt -- in einigen Fällen, erheblicher Fortschritt -- wenn sie diesen Anblick erfüllten. Die Papiere des einzelnen Landes bereiteten sich durch Supreme Auditors haben zur Verfügung gestellt beträchtliche neue Einblicke in den Gebrauch und in die Einschätzung von internen Kontrollen von den verschiedenen INTOSAI Mitgliedern vor.
Durch diese Papiere hat der Ausschuß einige allgemeine Elemente gekennzeichnet, die dieses Kapitel umreißt, das in den stichhaltigen internen Steuerstrukturen in allen Staatsformen offensichtlich sind. Diese Elemente entsprechen INTOSAIs Anleitung 1992, die eine Grundlage für das Stützen der vorgeschriebenen allgemeinen und ausführlichen Steuerstandards zur Verfügung stellt.
Jedoch ist diese Grundlage nicht noch völlig, im Platz und glatt in arbeiten in allen Mitgliedsländer INTOSAIs. Weiter die Wirksamkeit dieser Elemente sollten zu konservieren und das Verfeinern der Angemessenheit der internen Kontrollen, die auf den Standards basieren, ein dynamischer Prozeß sein. Dementsprechend kann jedes INTOSAI Mitglied von den konstruktiven Beispielen und von den Erfahrungen erlernen, daß Oberste Revisoren mit dem Ausschuß geteilt haben.
Ihre Papiere des einzelnen Landes, die weitgehend die Bereiche besprechen, stellten sich in diesem Überblick dar, sind vorhanden an dem XVI INCOSAI in Montevideo. Auch zusätzliche Informationen können eingeholt werden, indem man direkt mit den beitragenden Obersten Bilanz-Anstalten an den Positionen in Verbindung tritt, die in Anhang I verzeichnet werden.
ANHANG I
BEITRAGENDE OBERSTE BILANZ-ANSTALTEN
Das folgende ist eine Liste der Namen und der Telefonnummern und der Postsendung und DER INTERNET-Adressen für die Obersten Bilanz-Anstalten, die die Informationen zur Verfügung gestellt haben, die in diesem Überblickdokument zusammengefaßt werden und in den in Verbindung stehenden Landpapieren dargestellt sind.
Herr Marcelo Zalles Barriga
Contralor General de la Republica
Casilla Post432
La Paz, BOLIVIEN
Telefon: 591 (2) 37 88 61
Telefax: 591 (2) 39 21 87
Herr Li Jinhua
Revisor-General
Nationales Bilanz-Büro
von der Volksrepublik China
1 Beiluyuan, Zhanlan Straße
Xicheng Bezirk
Beijing 100830, CHINA
Telefon: 86 (10) 68 30 12 14
Telefax: 86 (10) 68 33 09 58
email: cnao@public.east.cn.net
Herr Luis Fernando Vargas Benavides
Contralor General de la Republica
Apartado 11-79-1000
San Jose, COSTA-RICA
Telefon: 506 220 31 20
Telefax: 506 220 43 85
email: xcisnado@ns.casapres.go.cr
Dr. Shawky Khater
Präsident von
Zentrale Revidierenorganisation
Madinet Nassr
P. O. Box 11789
Kairo, ARABISCHE REPUBLIK VON ÄGYPTEN
Telefon: 20 (2) 60 23 00
Telefax: 20 (2) 261 58 13
Herr Sigurdur Thordarson
Revisor-General
Nationales Bilanz-Büro
Skulagata 57
IS-150 Reykjavik, ISLAND
Telefon: 354 (5) 61 41 21
Telefax: 354 (5) 62 45 46
Herr Shuro Hikita
Präsident des Brettes der Bilanz
3-2-1 Kasumigaseki
Chiyoda-ku, Tokyo,
100 JAPAN
Telefon: 81 (3) 35 81-8125
Telefax: 81 (3) 35 92-1807
email: kys00366@niftyserve.or.jp
Herr Henk E. Koning
Präsident, van de
Algemene Rekenkamer
Postbus 20015
NL-2500 EA Höhle Hage
DIE NIEDERLANDE
Telefon: 31 (70) 342 43 44
Telefax: 31 (70) 342 41 30
email: BJZ@Rekendamer.nl
Herr David Macdonald
Kontrolleur und Revisor-General
Hauptbüro, Niveau 7, 48 Mulgrave Straße
P. O. Box 3928
Wellington 1, NEUSEELAND
Telefon: 64 (4) 471 65 00
Telefax: 64 (4) 471 65 45
email: steveb@oag.govt.nz
Herr H. E. Kluever
Revisor-General
P. O. Box 446
Pretoria 0001,
REPUBLIK SÜDAFRIKA
Telefon: 27 (12) 324-2874
Telefax: 27 (12) 323-7389
email: yvonne@agsa.co.za
Herr Pohiva Tu'i'onetoa
Revisor-General
Bilanz-Büro
P. O. Box 50
Nuku'Alofa
TONGA, Südwestpazifik
Telefon: 676 216 00
Telefax: 676 238 88
Sir John Bourn
Rechnungsprüfer und Revisor-General
Nationales Bilanz-Büro
157-197 Buckingham Palast-Straße
Victoria, London SW1W 9SP
VEREINIGTES KÖNIGREICH
Telefon: 44 (171) 798-7000
Telefax: 44 (171) 828-3774
Email: international.nao@gtnet.gov.uk
Herr James F. Hinchman
Verantwortlicher Rechnungsprüfer-General
USALLGEMEINES Buchhaltung-Büro
441 G Straße, Nanowatt - Raum 7806
Washington, DC 20548
STAATEN VON AMERIKA
Telefon: 01 (202) 512-4707
Telefax: 01 (202) 512-4021
Email: oil@gao.gov sitemap | index